Налог на добавленную стоимость

(value-added tax) См.: НДС (VAT).

налог на стоимость, добавленную в процессе производства товара или услуги (см. Добавленная стоимость)

Метод косвенного налогообложения, предполагающий, что налог взимается на каждой стадии производства со стоимости, прибавляемой на данной стадии.

e) value added tax (VAT) (f) taxe a la valeur ajoutee (TVA) (d) Mehrwertsteuer Сумма, добавляемая в размере установленного процента к величине вновь создаваемой стоимости товара или услуги и выплачиваемая предпринимателем в виде государственного налога.

косвенный налог на товары и услуги. Налог на добавленную стоимость (НДС) является формой изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости. Предшественником налога на добавленную стоимость в экономике России был налог с оборота, который теоретически рассматривается как одна из форм чистого дохода.

взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от НДС.

взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость.

система налогообложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции. В платежных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

налог, взимаемый со стоимости, добавленной на стадии производства и обращения товара, включая обмен и перепродажу. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, расходы на рекламу, транспорт и другое. Ставка налога изменяется в зависимости от вида продукции. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции.

value added tax) —налог с добавленной части стоимости (НДС) реализуемых то варов или услуг. Добавленная стоимость исчисляется как до ход (выручка) от реализации товаров или услуг за вычетом издержек производства и обращения. Налог на добавленную стоимость фактически оплачивает покупатель товара, приобретая товар по цене, превышающей цену продавца на размер налога на добавленную стоимость. В налогооблагаемую базу НДС по товарам, ввозимым на территорию России, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

сокращенно - НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В соответствии со статьей 242 ТмК Республики Беларусь НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию, является одним из видов таможенных платежей. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь и подлежащим обложению НДС, определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащих уплате ввозной таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

(НДС) (value added tax, VAT) Косвенный налог, взимаемый при продаже товаров и услуг, в процентном отношении к их добавленной стоимости. Потребители выплачивают НДС при покупке как дополнение к ее обычной цене; затем продавцы выплачивают собранный при продажах НДС правительству за минусом той части, которую они заплатили при покупке использованных ресурсов. НДС применяется во многих странах; впервые введен в Великобритании 1973 г. Товары могут нести в себе НДС, имеющий различные ставки. Для некоторых товаров, например продуктов питания в Великобритании, сделаны исключения; НДС не подлежит оплате предприятием, имеющим оборот ниже некоторого минимального уровня.

налог, введенный с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» вместо налога с оборота. Представляет собой норму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. НДС рассчитывается на основе чистого дохода предприятия. Для определения абсолютной величины НДС следует определить облагаемую налогом добавленную стоимость как разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции, и скорректировать ее на ставку НДС.

по законодательству РФ форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли.

value added tax, VAT) косвенный налог, взимаемый во многих странах, включая РФ. В странах ЕС введен с 1973 г., взимается при окончательной продаже товара потребителю и поэтому похож на налог с оборота, который в большинстве стран применялся раньше. В РФ взимается с предприятий с суммы прироста стоимости на данном предприятии (разность между выручкой от реализации товара и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные со стороны). Ставки НДС в отдельных странах разные. Во Франции, например, обычная ставка НДС - 18,6%, на предметы роскоши - 33,%, а на некоторые виды товаров и услуг (транспорт, гостиницы средней категории, :пресса) - 7%. Некоторые товары освобождаются от НДС. В США налогом, схожим с НДС, является налог с продаж, который взимается по разным ставкам в отдельных штатах (от 3% в Колорадо, Вайоминге до 8,25% в Нью-Йорке). В ряде штатов (Аляска, Нью-Джерси) этот налог вообще не взимается. НДС при экспорте товаров не взимается, а импорт облагается НДС по обычным ставкам.

Потребительский налог, установленный на каждой стадии производственного цикла продукции, а также в момент приобретения товара конечным потребителем. Налог на добавленную стоимость давно введен в европейских странах и является основным источником дохода стран Европейского общего рынка. Сторонники введения налога на добавленную стоимость в США утверждают, что это наиболее эффективный метод взыскания доходов и что размер поступлений от этого дохода позволит сократить ставку подоходного налога. Противники этой идеи утверждают, что налог на добавленную стоимость эквивалентен общенациональному налогу от продажи и, следовательно, является несправедливым и регрессивным. Это наиболее тяжелое бремя для тех, кто меньше других может себе позволить платить "лишнее". Например, за каждую деталь, поступающую на сборку автомобиля, производитель должен уплачивать поставщику налог на добавленную стоимость, вероятно, составляющий определенный процент от цены продажи, как в случае налога на продажу. Когда автомобиль продается, покупатель платит налог на добавленную стоимость готовой продукции за вычетом налогов на материалы и детали, которые облагались налогом на более ранних стадиях. Это позволяет избежать двойного налогообложения и, таким образом, отличается от единого налога на продажу, основанного на совокупной стоимости покупки.

форма изъятия в государственный бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), важнейший элемент новой налоговой системы, введенной в Российской Федерации с 1 января 1992 г. В отличие от прямых налогов (подоходный налог, налог на прибыль и др.), которые непосредственно изымаются из дохода или прибыли в бюджет, НДС – косвенный налог. Приобретая товары, в цену которых включен налог, предприятия, организации и граждане становятся его плательщиками (хотя вносят налог в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров). НДС в нашей стране заменил два налоговых платежа – налог с оборота и налог с продаж. НДС обеспечивает стабильность поступлений в бюджет, а в условиях повышения цен – их рост. Преимущество НДС в том, что по сравнению с подоходным налогом его взимание и контроль за поступлением проще обеспечивать. НДС стимулирует экспорт, поскольку экспортируемые товары освобождаются от него. При этом в каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации. По действующей инструкции НДС, подлежащий взносу в бюджет, определяется как разность между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные ими товары, и суммой налога, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. См.: Гл. 21 НК РФ.

Регулируется главой 21 НК РФ. Является косвенным налогом.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пример

Налогоплательщик приобрел товар по цене 120 рублей (в том числе НДС 20 рублей). Затем товар был реализован по цене 180 рублей, в том числе НДС 30 рублей.

В этом случае, налогоплательщик начисляет НДС в сумме 30 рублей и принимает к вычету НДС в сумме 20 рублей. Сумма НДС 10 рублей подлежит уплате в бюджет по окончании налогового периода.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, т. е. в форме надбавки к стоимости товаров или услуг, уплачиваемый в федеральный бюджет. Налогоплательщиками НДС являются продавцы: юридические лица или индивидуальные предприниматели. Кроме того, согласно ст. 141 Налогового кодекса РФ, плательщиками могут быть признаны лица, перемещающие товар через таможенную границу.

На практике расчет причитающейся суммы НДС производит продавец. Ставка налога добавляется к стоимости товаров или услуг и прописывается в договоре, счете-фактуре, а также в платежном поручении. При этом общая сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется как разница между полученным НДС при продажах и оплаченным НДС при покупках. Таким образом, каждый участник посреднической цепочки фактически вносит свою долю – за ту стоимость, которую добавил именно он.

Срок оплаты налога на добавленную стоимость – один раз в квартал. На 2012 год базовая ставка НДС составляет 18%, сниженная ставка для ряда товаров (в основном продуктов питания) – 10%. Существует также система освобождения от налога со ставкой 0%. В том числе НДС не облагаются операции на рынке ценных бумаг, сделки с драгоценными монетами, являющимися законным платежным средством, а также банковские услуги (за исключением инкассации).

Кроме того, существует возможность не иметь статус налогового агента и, соответственно, не оплачивать НДС при продажах для относительно небольших предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения, общая сумма выручки которых за три последних месяца не превышает 2 млн рублей. Такая система введена для стимулирования развития малого бизнеса.

Налог на добавленную стоимость – не российское изобретение. Впервые он был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста, руководителя дирекции по налогам, сборам Министерства экономики, финансов и промышленности Франции Мориса Лоре. На сегодняшний день НДС применяется более чем в 120 странах мира. В Великобритании он называется VAT (базовая ставка – 20%), в Германии – MwSt (19%), во Франции – TVA (19,6%).

Важная особенность НДС заключается в том, что этот налог оплачивается только с тех товаров и услуг, которые продаются и используются внутри страны. В случае их экспорта вся сумма НДС подлежит возврату. Таким образом, находясь за границей, турист, покидая страну пребывания, может обратиться за компенсацией налога на то, что он приобрел и вывез.

система налогообложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. Такой налог взимается в нашей стране при реализации всех товаров, услуг и выполнении всех работ за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции. В платежных документах НДС выделяется отдельной строчкой. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".По дебету счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам","Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т. д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), выполненные работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета , субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость". При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.

НДС

(VALUE-ADDED TAX). Налог, к-рый взимается с добавленной стоимости на каждом этапе производства, а не только с конечной продажной цены. НДС обычны в Европе. Преимущество НДС состоит в том, что для любого производителя трудно уклониться от этого налога, а его недостаток в том, что конечные потребители не осведомлены о суммарном НДС во время покупки, поскольку розничным торговцем добавлена незначительная величина. Было уделено много внимания тому, чтобы узаконить федеральный НДС, учитывая его широкое распространение в странах Европейского общего рынка. Кроме того, ожидалось, что выручка от его введения могла бы привести к снижению налоговой ставки на прибыль, а также налогов социального обеспечения (последнее ожидание основано на предположении, что доходы Системы социального обеспечения могли быть получены из общих доходов Гос. казначейства)Принцип добавленной стоимости используется при учете ВНП, чтобы избежать двойного счета. По существу, НДС - это налог с оборота многоступенчатого типа, но вместо того, чтобы облагать этим налогом на каждом обороте по мере прохождения продуктом этапов от сырьевого материала до покупки потребителем конечного продукта, этот налог накладывается на приращения добавленной стоимости на каждом этапе (валовой доход минус стоимость подобных материалов и обслуживания). Этот принцип иллюстрируется следующим упрощенным примером: 3-процент- 3-процент- Этап Суммарная ный налог Добавленная ный налог производства выручка (НДС) стоимость (НДС)Немытая шерсть $50 $1,50 $40 $1,50Обработка шерсти 75 2,25 25 0,75Изготовление шерстяной ткани 95 2,85 20 0,60Изготовлениепредметов одежды 130 3,90 35 1,05Розничная продажапредметов одежды 180 5,40 50 1,50Суммарный налог $15,90 $5,40В качестве альтернативы НДС может облагаться последний, или потребительский, этап, так что база налогообложения будет определяться как разница между суммарной выручкой и издержками на подобные материалы и обслуживание; пропагандируется мнение, согласно к-рому должны также вычитаться капиталовложения, тогда база будет включать только стоимость потребительских товаров. В этом виде НДС будет представлять собой общий налог с оборота только на потребительские товары при розничной продаже, причем средства производства освобождены от налога из-за их важности для экон. роста и производительности.НДС должен исключать лавинообразный, или аккумулирующий, эффект увеличения налога на каждом обороте, и идея, что высокая выручка от него может позволить снизить подоходный налог и налоговое обложение социального обеспечения, кажется привлекательной. Однако все же остается федеральный налог с оборота, и он будет подвергаться критике как регрессивный по своему воздействию на различные доходы потребителей до тех пор, пока регрессивность регрессивность не будет снижена за счет освобождения от налогов на предметы первой необходимости и/или введения структуры дифференцированной ставки.БИБЛИОГРАФИЯ:AGUI, C. A., and SHOME, P. `The Mexican Value-Added Tax: Methodologi For Calculating the Base.` National Tax Journal, December, 1988.DENCHER, S. `Annual Accounting: A New Way To Pay VAT.` Accountancy, October, 1988.HAFER, R. W., and TREBING, M. E. `The Value-Added Tax - A Review of the Issues.` Federal Reserve Bank of St. Louis Review, January, 1980.HERGERT, M., and MORRIS, D. `Accounting Data for Value Chain Analysis.` Strategic Management Joutnal, March/April, 1989.`LOOK BEFORE YOU LEAP INTO A VAT`. Nation`s Business, April, 1989. `Shipwrecking 1992.` Economist, September 17, 1988.TURE, N. B. Value-Added Tax: Facts and Fancies, 1979.YEN, C. `The Incidence of the Value-Added Tax in a Neoclassical Growth Model.` Public finance, 34, 2, 1979.

федеральный налог, вид таможенного платежа; налог, взимание которого возложено на таможенные органы РФ; косвенный налог. Первоначально введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость». С 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК. Налогоплательщиками признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК и с учетом особенностей, предусмотренных главой 21 НК. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (ст. 144 НК). В ст. 145 НК установлены правила и порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (в целях главы 21 НК передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг));

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 146 НК). В целях НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (ст. 146 НК). В НК определены:

— место реализации товаров;

— место реализации работ (услуг);

— операции, не подлежащие налогообложению НДС;

— ввоз товаров на территорию РФ, освобождаемый от НДС;

— особенности обложения НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— особенности обложения НДС при вывозе товаров с таможенной территории РФ. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (ст. 153 НК). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК). В главе 21 установлены особенности определения налоговой базы:

— по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме;

— при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством;

— при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками);

— при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

— при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене);

— при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены (ст. 154 НК). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 главы 21 НК. Установлены особенности определения (порядка определения) налоговой базы:

— при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (ст. 155 НК);

— налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК);

— при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 НК);

— при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК);

— при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159 НК);

— налоговыми агентами (ст. 161 НК);

— с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК). Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК). Налоговые ставки и порядок их применения определены в ст. 164 НК. Установлено налогообложение:

— НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК);

— НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК);

— НДС по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% (п. 4 ст. 164 НК). Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК (п. 3 ст. 164 НК).

2) В ст. 112 ТК указано, что применение НДС к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК и Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 112 ТК). Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» утратил силу с 1 января 2001 г., за исключением отдельных норм, утративших силу с 1 января 2002 г. Приказом ГТК от 7 февраля 2001 г. № 131 утверждена «Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». В письме ГТК от 19 декабря 2000 г. 01-06/36951 приведены «Методические рекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». Основной для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза (ст. 117 ТК).