Затраты на обеспечение нормальных условий труда

Как мы уже отмечали подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть при расчете налога на прибыль расходы на обеспечение нормальных условий труда. Точного определения "нормальные условия труда" ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет. Это понятие складывается из многих законодательных норм, поэтому у организаций часто возникают затруднения при решении вопроса об отнесении тех или иных произведенных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Актуальным вопросом является, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение для офиса бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т.д.) и комнатных растений. Ответ на этот вопрос зависит от того, сможет ли организация подтвердить экономическую оправданность понесенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи (ст. 223 ТК РФ). Однако такие помещения нужно иметь только тогда, когда в смену работают менее 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой - раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 2.49 СНиП 2.09.04-87 (утверждены постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. N 313). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 2.52 СНиП 2.09.04-87, утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. N 313). С учетом сегодняшних реалий вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь. Доказав, что организация выполняет свои обязанности, предусмотренные законодательством, она может учесть их стоимость как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 декабря 2005 г. N А44-2051/2005-9 и от 18 апреля 2005 г. N А56-32904/04, Уральского округа от 11 января 2006 г. N Ф09-5989/05-С7 и от 13 января 2005 г. N Ф09-5754/04-АК, Центрального округа от 12 января 2006 г. N А62-817/2005 и от 31 августа 2005 г. N А09-18881/04-12). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок и т.д. (постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. N КА-А40/13294-08, от 27 марта 2008 г. N КА-А40/2214-08). При принятии решения об оборудовании комнаты для приема пищи нужно учесть также наличие или отсутствие пункта общественного питания рядом с организацией. Если поблизости его нет, то оборудование комнаты для приема пищи становится обязательным. Такой вывод следует из постановления ФАС Уральского округа от 20 октября 2003 г. N Ф09-3482/03-АК. Нетрудно обосновать и необходимость приобретения кондиционеров в помещения, где используются компьютеры или копировально-множительная техника. Связано это с тем, что такие помещения необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача от 3 июня 2003 г. N 118, и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. N 107). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. N 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. N Ф09-9231/07-С3). Приобретение пылесосов можно оправдать требованиями ст. 163 ТК РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае - уборщиков) инструментами, необходимыми для работы. Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т.д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. N КА-А40/13294-08, от 5 ноября 2008 г. N КА-А40/10237-08, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. N Ф04-2260/2008(3201-А45-40)). Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП или СанПиН, то их можно принять для целей налогообложения прибыли (письмо УМНС России по г. Москве от 16 мая 2003 г. N 26-12/26601). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. N КА-А41/5338-02).