Выплаты по договорам страхования
Добровольное медицинское страхование Достаточно часто организации покупают для своих работников страховки. Это называется "соцпакет". По условиям договора фирмы перечисляют страховой компании премию и первоначальный взнос. Согласно статье 957 Гражданского кодекса после того, как премия или взнос будут перечислены на счет страховщика по добровольному медицинскому страхованию, договор считается заключенным и вступает в силу. В бухгалтерском учете взносы по договору добровольного медицинского страхования включаются в состав затрат по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены. При этом время фактической оплаты значения не имеет. Если страховая премия перечислена сразу одним платежом, то в бухгалтерском учете ее сначала учитывают в качестве расходов будущих периодов. А затем списывают на счета учета затрат в течение срока действия соответствующего договора. В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов. По общему правилу в бухгалтерском учете все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но, поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или даже лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. Сначала страховой взнос нужно отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов". А уж затем равномерно в течение действия договора списывать на затратные счета: 20, 23, 26, 44 и т.д. Такой порядок учета страховых премий вытекает из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (этот документ утвержден Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Что касается учета налогового, то здесь взносы по договору медицинского страхования работников идут в состав расходов на оплату труда по пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса. Добавим, что учесть при налогообложении можно лишь взносы по договорам страхования, срок которых составляет не менее года. Иначе такие траты фирмы исключить из налогооблагаемых доходов не удастся. Более того, чиновники из Минфина России утверждают, что если организация заключила со страховщиком дополнительное соглашение по вновь принятым сотрудникам, оно также должно быть на срок не менее года. Иначе страховые взносы по новым работникам не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (письмо Минфина от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/51). С другой стороны, в другом письме от 18 января 2008 г. N 03-03-06/1/13 финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик заключил договор добровольного медицинского страхования работников с правом изменять количество застрахованных, то дополнительную страховую премию при оформлении допсоглашения по каждому застрахованному он имеет право признать расходом. При этом должны соблюдаться все существенные условия договора добровольного личного страхования работников. Затраты на добровольное медицинское страхование работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к уже заключенному договору добровольного медицинского страхования, относятся на расходы. Есть еще один нюанс, о котором стоит упомянуть. Обычно в договоре о добровольном медицинском страховании предусматривается, что по согласованию сторон списки застрахованных могут пересматриваться. Ведь сотрудники фирмы могут уволиться. Нужно ли в этом случае исключить из налоговой базы расходы по страхованию уволенных работников? Нет, не нужно. Дело в том, что при увольнении или приеме на работу сотрудников договор страхования не прекращается. Все его условия, кроме количества застрахованных лиц, их медицинских программ и возможной доплаты премии, остаются неизменными. Поэтому расходы на оплату страховки можно продолжать учитывать при налогообложении прибыли. Подтвердил это и Минфин России в письме от 21 января 2002 г. N 04-02-06/1/14. Согласны с такой позицией и арбитры. В постановлении ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. N Ф09-9912/09-С3 по делу N А07-7280/2009 суд отклонил довод налогового органа о том, что факт увольнения работников до истечения срока договора страхования свидетельствует о неправомерности включения затрат по такому договору. Суд указал, что ст. 255 НК РФ содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников, а ограничений по сроку, на который застрахованы работники, не содержит. Обратите внимание: для целей налогообложения расходы по договорам добровольного медицинского страхования нормируются - это 3 процента от суммы расходов на оплату труда. Норматив считают нарастающим итогом с момента начала действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса). Поэтому каждый раз при расчете налога на прибыль нужно пересчитывать расходы с учетом ранее полученных показателей. Если организация применяет метод начисления, то оплата страховки значения не имеет. Однако единовременно уплаченный страховой взнос в налоговом учете нужно списывать постепенно - в течение всего срока действия договора. При этом в каждом отчетном периоде сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса). И еще: из-за того, что в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование ограничены нормативом, в бухгалтерском учете может возникнуть вычитаемая временная разница. Те, кто считает расходы кассовым методом, могут учесть сумму страховки сразу после оплаты. Пример В январе 2011 года организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента уплаты страхового взноса. 1 февраля страховой компании была перечислена страховая премия за весь период действия договора - 120 000 руб. Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили в: - феврале 2011 года - 730 000 руб., - марте 2011 года - 845 000 руб. и т.д. Налог на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. В бухгалтерском учете делают такие записи: В феврале 2011 года: Дебет 76 Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислена страховая премия; Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 130 000 руб. - премия отражена в составе расходов будущих периодов; Поскольку страховой взнос перечислен единовременно и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев. 28 февраля 2011 года: Дебет 20 (26, 44) Кредит 97 - 9 972,60 руб. (130 000 руб. х 28 дн. : 365 дн.) - списана часть страховой премии, которая относится к сентябрю; Сумма страхового взноса за февраль равна 9 972,6 руб. Она не превышает допустимый размер расходов, которые можно учесть при налогообложении - 21 900 руб. (730 000 руб. х 3%). То есть вся сумма учитывается для целей налогообложения. 31 марта 2011 года: Дебет 20 (26, 44) Кредит 97 - 10 041,09 руб. (130 000 руб. х 31 дн. : 365 дн.) - списана часть страховой премии за октябрь; Сумма, относящаяся к периоду с 1 февраля по 31 марта, равна 21 013,69 руб. (130 000 руб. х (28 дн. + 31 дн.) : 365 дн.). Она меньше максимально допустимой величины - 47 250 руб. ((730 000 руб. + 845 000 руб.) х 3%). Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования. Иногда налоговики на местах препятствуют включению в расходы затрат по добровольному медицинскому страхованию. В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, включены расходы по добровольному медицинскому страхованию от клещевого энцефалита и болезни лайма. По результатам проверки инспекция приняла решение, по которому налогоплательщику предложено, в том числе, уплатить либо зачесть в счет переплаты сумму налога на прибыль в целом по организации. Не согласившись с решением в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Судьи поддержали налогоплательщика. По их мнению, в силу пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному медицинскому страхованию включаются в состав расходов на оплату труда. В данном случае суд, проанализировав характер деятельности налогоплательщика и особенности местности, пришел к выводу об обоснованности затрат на добровольное страхование, так как медицинская профилактика позволяет налогоплательщику в дальнейшем избежать дорогостоящих затрат на диагностику и лечение заболеваний. Негосударственное пенсионное страхование В затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры: - долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти); - пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию). Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
