Расходы на сертификацию

Правовые основы обязательной и добровольной сертификации продукции, услуг и иных объектов регулируются Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Основные понятия, используемые в законе, приведены в статье 2 Закона N 184-ФЗ, в том числе заявитель - это физическое или юридическое лицо, которое для подтверждения соответствия принимает декларацию о соответствии или обращается за получением сертификата соответствия, получает сертификат соответствия. Под декларированием соответствия понимается форма подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Декларация о соответствии - это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов. Сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. А обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах: - принятия декларации о соответствии; - обязательной сертификации (ст. 20 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ). Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента (ст. 23 Закона N 184-ФЗ). При этом объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Закон придает равную юридическую силу декларации о соответствии и сертификату соответствия независимо от схем обязательного подтверждения. Работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате заявителем. Пункт 2 статьи 28 Закона N 184-ФЗ к обязанностям заявителя относит обеспечение соответствия продукции требованиям технических регламентов и выпуск в обращение продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, только после осуществления такого подтверждения соответствия и т.д. Для того чтобы определить, подлежат ли конкретные товары обязательной сертификации, необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. N 982, которым утвержден единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии. Отметим, что сертификация продукции или услуг может быть не только обязательной, но и добровольной. В соответствии с главой 4 Закона N 184-ФЗ одной из форм сертификации в РФ является добровольное подтверждение соответствия, осуществляемое для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования (ст. 21 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ). Важно подчеркнуть, что затраты на добровольную сертификацию включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268. Сертификаты выдаются на определенный срок. А платят за них обычно сразу. Тут возникает вопрос, каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата? На этот вопрос чиновники из Минфина отвечают так. Расходы признаются с учетом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому расходы на сертификацию учитываются в течение срока, на который указанный документ выдан (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96). Однако такой вывод отнюдь не бесспорен. А арбитражная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005 суд указал, что расходы на сертификацию надо признавать равномерно. А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. по делу N Ф09-6174/05-С7 суд пришел к противоположному выводу. Там определено, что расходы на сертификацию должны единовременно учитываться в том отчетном периоде, в котором они произведены. Важным моментом является то, что затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли не учитываются. В обоснование такой точки зрения чиновники ссылаются на подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96). В целом затраты на проведение добровольной сертификации продукции включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/137, от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/643 и от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143. При этом экспертизу организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ. Пример В октябре 2010 года ООО "Бизнес системы" провело добровольную сертификацию с целью повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. Срок действия сертификата - с 1 октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г. При этом расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т.ч. НДС - 2 700 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, составила - 2 000 руб. В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются равномерно в течение срока действия сертификата. Поэтому в бухучете ООО "Бизнес системы" сделаны следующие записи: Дебет 60 Кредит 51 - 17 700 руб. - оплачены работы по добровольной сертификации продукции; Дебет 97 Кредит 60 - 15 000 руб. (17 700 руб. - 2 700 руб.) - отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов; Дебет 19 Кредит 60 - 2 700 руб. - учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции; Дебет 97 Кредит 43 - 2 000 руб. - списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 2 700 руб. - принят к вычету НДС. Ежемесячно, начиная с октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г. в бухучете компании должна делаться проводка: Дебет 20 Кредит 97 - 1 417 руб. ((15 000 руб. + 2 000 руб.) : 12 мес.) - списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции. Эта же сумма ежемесячно в течение срока действия сертификата списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96).