Понятие прибыли как объекта налогообложения

Если следовать логике, рассуждая о возникновении обязанности налогоплательщика, мы столкнемся с тем, что должны будем обнаружить объект налогообложения. Ведь если нет объекта, то не возникает и обязанности. Прежде чем мы начнем характеристику прибыли как объекта налогообложения, необходимо разобраться, как трактует нам НК РФ такое понятие как объект налогообложения в целом. Для этого нам необходимо обратиться к ч. 1 гл. 7 ст. 38 НК РФ. В этой статье дается четкое определение объекта налогообложения, которое нам необходимо понять, и впоследствии определить, что же станет этим самым объектом при расчете налога на прибыль. Итак: объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Поясним основные термины, указанные в этом определении, и разберем их: 1. Под реализацией товаров (работ, услуг) в законодательстве РФ понимается передача на возмездной основе (обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях и передача права собственности на товары, оказание услуг одним лицом для другого лица - на безвозмездной основе. То есть, проще говоря, примером реализации товаров для организации может служить отгрузка готовой продукции со склада поставщика на склад покупателя. А оказанием услуг может служить пример монтажа оборудования для организации-заказчика. 2. Под имуществом здесь подразумеваются виды объектов гражданских прав, к которым ГК РФ в ст. 128 относит недвижимые и движимые вещи, деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Как правило, имущество должно иметь стоимостную оценку, если оценки нет, то обычно оно оценивается по рыночной стоимости такого же вида имущества или его аналогов, не сильно отличающихся по основным характеристикам. 3. Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Соответственно, все, что имеет стоимостную оценку, и может быть при необходимости продано, будет являться для предприятия товаром. 4. Работой именуют деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. 5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Еще необходимо отметить, что если все вышеперечисленные понятия однотипно трактуются для всех налогов, то объект налогообложения для каждого налога свой. Итак, объектом налогообложения по Налогу на прибыль является не что иное как сама прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно ст. 247 НК РФ под прибылью понимается разница между доходами, которые получила организация и принимаемыми для целей налогообложения расходами, которые она произвела согласно НК РФ, это если говорить о российских организациях. Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, прибыль будет равна - доходы представительства за минусом расходов представительства (ст. 247 НК РФ). Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников на территории РФ. Перечень этих доходов указан в ст. 309 НК РФ и рассмотрен в данной книге в п. 1.2 главы 1. Теперь, когда мы определились с объектом налогообложения как понятием, мы подошли к определению самого понятия прибыли. Для того чтобы дать ему четкую характеристику, предлагаем сначала разобраться с основополагающими элементами, которые требуют более детального рассмотрения. Этими элементами при разговоре о налоге на прибыль, конечно же, будут являться доходы и расходы организации. Эти два понятия, как ничто другое, влияют на расчет этого налога и требуют тщательного изучения. Начнем мы наше с вами знакомство с этими элементами доходов организации, затем перейдем к расходам.