ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СРП

особенности применения налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка уплаты налогов, сроков уплаты налогов, установленные в Законе о соглашениях о разделе продукции (Закона № 225ФЗ), в части 2 НК и других актах законодательства о налогах и сборах. В Законе № 225ФЗ были установлены нормы об освобождении инвесторов от взимания отдельных видов налогов и сборов, а также особенности исчисления и уплаты инвесторами налогов, взимавшихся до введения в действие части 2 НК:

— налога на прибыль предприятий;

— акцизов;

— налога на добавленную стоимость;

— платежей за пользование недрами. Правила освобождения от уплаты налогов и сборов и особенности исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей были установлены в п. 1—3 ст. 13 Закона № 225ФЗ следующим образом: «1. За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами: 1, инвестор в течение срока действия соглашения с учетом положений пункта 3 настоящей статьи освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей (за исключением предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи), предусмотренных законодательством РФ. Взи мание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения в соответствии с настоящим Федеральным законом.

1) Под указанными «платежами» следует понимать «платежи за пользование недрами», подлежащие уплате инвестором по соглашению о разделе продукции на основании Закона № 225ФЗ. В случае, если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в истекшем периоде. При этом распределение между Российской Федерацией и соответствующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров, указанных в пункте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона.

2) Налог на прибыль уплачивается инвестором в порядке, установленном законодательством РФ, с учетом следующих особенностей:

— объектом обложения этим налогом является определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость части прибыльной продук ции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недра ми, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат, состав и порядок учета которых при определении объекта обложения налогом на прибыль устанавливаются соглашением в соответствии с законодательством РФ. В случае, если указанные затраты превышают стоимость принадлежащей инвестору части прибыльной продукции, в последующие периоды объект обложения налогом на прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы до полного ее возмещения;

— уплата налога на прибыль инвестора при выполнении работ по соглашению производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности. При этом применяется ставка налога на прибыль, дей ствующая на дату подписания соглашения;

— льготы по налогу на прибыль, предусмотренные законодательством РФ, а также налогообложение суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной, сумм выплаченных дивидендов или доходов от долевого участия при взимании налога на прибыль не применяются; 1 Указанные в цитируемой статье «суммы превышения» были объектом на логообложения по налогу на прибыль предприятий на дату введения в действие Закона № 225ФЗ. В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. №64ФЗ с 1 января 1996 г. п. 13 Закона «О налоге на прибыль предприятий и орга низации», устанавливавший налогообложение сумм превышения фактических расходов на оплату труда, прекращал свое действие и исключался из Закона «О на логе на прибыль предприятий и организации». — налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления этого налога в бюджеты субъектов РФ, вносится в бюджет субъекта РФ, на территории ко торого расположен предоставляемый в пользование участок недр, независи мо от места регистрации плательщика;

— по согласованию сторон налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме. 3. При исчислении налога на добавленную стоимость при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствую щем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения работ по соглашению товарноматериальным ценностям, а также по работам и услугам. Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам за приобретаемые товарноматериальные ценности, над суммами указанного налога, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору в порядке и в сроки, установленные зако нодательством РФ, с уточнением суммы этой разницы, исходя из ставок ре финансирования Банка России, действовавших в соответствующем истек шем периоде. После начала добычи минерального сырья уточненная сумма указанной разницы, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента. Обороты между инвестором и оператором соглашения по безвозмездной передаче товарноматериальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, не обходимых для финансирования указанных работ в соответствии с утвержденной в установленном соглашением порядке сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость». В соответствии с п. 7 ст. 13 Закона № 225ФЗ операторы соглашения, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица), участвующие в выполнении работ по соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором, освобождаются от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ товаров и услуг в соответствии с проектной документацией, пред назначенных для проведения указанных работ, а также при вывозе за пределы таможенной территории РФ минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашения собственностью инвестора. Особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов при исполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соответствующих главах части 2 НК:

1) особенности исчисления и уплаты акцизов при реализа ции СРП;

2) налог на прибыль организаций;

3) НДС;

4) особенности исчисле ния и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при исполнении СРП;

5) налог на доходы физических лиц;

6) ЕСН.