Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

1. Налог федеральный. Регулируется законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Льготы предусмотрены ст. 4 закона. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

2. Ставка налога на наследование устанавливается в зависимости от очередности наследования (ст. 3 закона).

федеральный налог, установленный Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ). Относится к группе налогов на переход права собственности безвозмездным способом. Налогоплательщики — физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения (ст. 1 Закона). Объектами налогообложения признаются:

— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах (недвижимое имущество);

— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

— предметы антиквариата и искусства (культурные ценности);

— ювелирные изделия;

— бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

— суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

— стоимость имущественных и земельных долей (паев);

— валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (ст. 2 Закона). Льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, установлены в ст. 4 Закона. От налогообложения освобождаются:

— имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

— жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

— имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

— жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

— транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Порядок исчисления и уплаты налога установлен в ст. 5 Закона. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер МРОТ. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами. Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О налоге на имущество физических лиц». В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом (приказом МНС от 14 октября 1999 г. № АП-3-08/326 утверждена форма налогового уведомления на уплату налогов на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). Физические лица, проживающие в РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

налог, уплачиваемый физическими лицами, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения. Налогообложение осуществляется в соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (1991 с измен. и доп.). Плательщики – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее – «физические лица»), к-рые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения. Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоц. металлов и драгоц. камней и лом таких изделий, паевые накопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и др. кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физич. лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает: на день открытия наследства – 850 МРОТ; на день удостоверения договора дарения – 80 МРОТ. Оценка стоимости жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физич. лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммун. хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями. Оценка стоимости транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования – судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ. Оценка стоимости др. имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками). Нотариусы, а также др. должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физич. лиц, необходимую для исчисления налога, в случаях: если имущество перешло в собственность физич. лиц, проживающих на территории РФ, – в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения; если имущество перешло в собственность физич. лиц, проживающих за пределами РФ, – в период оформления права собственности на это имущество. Налог исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства. Налог исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными органами. Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответств. справкой налогового органа. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства и стоимости имущества. При наследовании по закону, согласно гражданскому законодательству, установлено, что наследниками 1-й очереди являются дети (в т.ч. усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; 2-й очереди – братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники 2-й очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников 1-й очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники 1-й очереди лишены завещателем права наследования. При исчислении налога, установленного в кратном размере от МРОТ, учитывается установленный законом размер минимальной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения. Налог не взимается: со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому, независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия – решение суда о признании факта супружества); со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения (факт совместного проживания подтверждается справкой из соответств. жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда). [В частн., не лишаются права на льготу по налогу физич. лица, получающие наследство в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах (в этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответств. организации о причинах отсутствия гражданина]; со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка (основанием для предоставления льготы является документ соответств. организации о смерти наследодателя); со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп (основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида, имеющееся у него на момент получения свидетельства на право наследования); со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца [потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (выбывшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца (основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответств. органами в установленном порядке)]. Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей в соответствии с Венской конвенцией о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 и Венской конвенцией о консульских сношениях от 24 апреля 1964